按照深化增值稅改革后續工作安排，結合《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部 稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號），針對政策調整涉及的征管操作問題，稅務總局發布了《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（以下簡稱《公告》），呼市稅務咨詢，現將《公告(gao)》的主要內容(rong)解讀如(ru)下：

一、關于一般納(na)稅人轉為小規模納(na)稅人的條件

《公告》第1條(tiao)規定，一般(ban)納稅(shui)(shui)人轉登記(ji)為(wei)小規模納稅(shui)(shui)人，應(ying)同時符合以(yi)下兩(liang)個(ge)(ge)條(tiao)件：一是按照(zhao)《增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)暫行條(tiao)例》和《增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)暫行條(tiao)例實施細則(ze)》的(de)有關規定，已(yi)登記(ji)為(wei)一般(ban)納稅(shui)(shui)人；二是轉登記(ji)日前(qian)連(lian)續12個(ge)(ge)月(yue)（按月(yue)申(shen)報納稅(shui)(shui)人）或(huo)連(lian)續4個(ge)(ge)季(ji)度（按季(ji)申(shen)報納稅(shui)(shui)人）累計(ji)應(ying)稅(shui)(shui)銷(xiao)售(shou)額(e)未超過500萬元(yuan)。如果(guo)納稅(shui)(shui)人在(zai)轉登記(ji)日前(qian)的(de)經營期尚不(bu)滿12個(ge)(ge)月(yue)或(huo)4個(ge)(ge)季(ji)度，則(ze)按照(zhao)月(yue)（或(huo)季(ji)度）平(ping)均(jun)銷(xiao)售(shou)額(e)估算12個(ge)(ge)月(yue)或(huo)4個(ge)(ge)季(ji)度的(de)累計(ji)銷(xiao)售(shou)額(e)。

需要明確的是，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)是否由(you)一般(ban)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)轉為(wei)小(xiao)規模納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)，由(you)其自主選(xuan)擇(ze)，符合(he)上(shang)述規定的納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)，在(zai)2018年5月1日(ri)之后仍可繼續作(zuo)為(wei)一般(ban)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)。

二、關于納(na)稅人轉(zhuan)登(deng)記的(de)辦(ban)理程序

轉(zhuan)登(deng)記(ji)(ji)的(de)程序(xu)由納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)發起。《公告(gao)》第二條(tiao)(tiao)規定，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)應正(zheng)確(que)、完整填(tian)寫本公告(gao)所附《一般納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)轉(zhuan)為小(xiao)規模納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)登(deng)記(ji)(ji)表》，并(bing)提供稅(shui)(shui)(shui)(shui)務登(deng)記(ji)(ji)證(zheng)件(jian)(jian)（根(gen)據《國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局(ju)關(guan)(guan)于取消一批涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)事(shi)項和(he)報送(song)資(zi)料的(de)通知(zhi)》（稅(shui)(shui)(shui)(shui)總函〔2017〕403號）的(de)有關(guan)(guan)規定，已實行(xing)實名辦(ban)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)，無需提供稅(shui)(shui)(shui)(shui)務登(deng)記(ji)(ji)證(zheng)件(jian)(jian)），由主管稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關(guan)(guan)核對相(xiang)關(guan)(guan)信(xin)息，符(fu)合條(tiao)(tiao)件(jian)(jian)的(de)當(dang)即(ji)完成轉(zhuan)登(deng)記(ji)(ji)；如果稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關(guan)(guan)認為納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)不符(fu)合相(xiang)關(guan)(guan)條(tiao)(tiao)件(jian)(jian)，應當(dang)場告(gao)知(zhi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)需要補正(zheng)的(de)內容(rong)。

三(san)、關(guan)于轉(zhuan)登記前(qian)后(hou)計(ji)稅方法的銜接

《公告》第三條規(gui)定，納(na)稅(shui)人(ren)轉(zhuan)登(deng)記(ji)后，自(zi)轉(zhuan)登(deng)記(ji)下期起（按季申(shen)報(bao)納(na)稅(shui)人(ren)自(zi)下一(yi)季度開(kai)始；按月申(shen)報(bao)納(na)稅(shui)人(ren)自(zi)下月開(kai)始），按照小規(gui)模納(na)稅(shui)人(ren)適(shi)用簡易計(ji)稅(shui)方法計(ji)稅(shui)；轉(zhuan)登(deng)記(ji)當期，仍按照一(yi)般(ban)納(na)稅(shui)人(ren)的有(you)關規(gui)定計(ji)稅(shui)。

四(si)、關(guan)于轉登記納稅人尚(shang)未申報抵扣或(huo)留抵進項(xiang)稅額的處理

《公告》第四(si)條規定，轉登(deng)記(ji)(ji)納(na)稅(shui)人尚(shang)未(wei)申(shen)報抵扣(kou)(kou)的(de)(de)進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)(e)，以(yi)及轉登(deng)記(ji)(ji)日(ri)當期(qi)的(de)(de)期(qi)末留(liu)抵稅(shui)額(e)(e)，暫掛賬處理，統一計入“應交稅(shui)費—待(dai)抵扣(kou)(kou)進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)(e)”科目中核算(suan)。尚(shang)未(wei)申(shen)報抵扣(kou)(kou)的(de)(de)進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)(e)計入“應交稅(shui)費—待(dai)抵扣(kou)(kou)進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)(e)”時：

（一）轉登記日當期已經(jing)取(qu)得的增(zeng)值(zhi)(zhi)稅專(zhuan)用(yong)(yong)發票(piao)、機動車銷售統一發票(piao)、收費公路通(tong)(tong)行(xing)費增(zeng)值(zhi)(zhi)稅電(dian)子普通(tong)(tong)發票(piao)，應(ying)(ying)當已經(jing)通(tong)(tong)過(guo)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅發票(piao)選擇確認平(ping)臺進(jin)(jin)(jin)行(xing)選擇確認或認證后(hou)稽核(he)(he)比對(dui)相符(fu)(fu);經(jing)稽核(he)(he)比對(dui)異(yi)常的，應(ying)(ying)當按照現行(xing)規定(ding)進(jin)(jin)(jin)行(xing)核(he)(he)查處理。已經(jing)取(qu)得的海(hai)關進(jin)(jin)(jin)口增(zeng)值(zhi)(zhi)稅專(zhuan)用(yong)(yong)繳款書，經(jing)稽核(he)(he)比對(dui)相符(fu)(fu)的，應(ying)(ying)當自行(xing)下載《海(hai)關進(jin)(jin)(jin)口增(zeng)值(zhi)(zhi)稅專(zhuan)用(yong)(yong)繳款書稽核(he)(he)結果通(tong)(tong)知書》；經(jing)稽核(he)(he)比對(dui)異(yi)常的，應(ying)(ying)當按照現行(xing)規定(ding)進(jin)(jin)(jin)行(xing)核(he)(he)查處理。

（二）轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，轉登記納稅人在取得以后應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，呼市財務管理，應當(dang)按照(zhao)現行規定(ding)進行核(he)查處理。